Претензии и различные требования со стороны налоговых органов давно являются привычными обстоятельствами, которые сопутствуют ведению бизнеса. Получать пояснения, истребовать документы у плательщиков и контрагентов – это меры налогового контроля. Правда, по ощущениям, иногда налоговики с этими мерами явно перебарщивают.
Это, конечно, не столько вина самих проверяющих, сколько несовершенство законодательства и принципов контроля. Первое – объективно не может учесть все нюансы реальных ситуаций, поэтому возникают моменты без четкой правовой регулировки, что приводит к спорам. Второе – на основании цифр и соотношений присваивает риски, на которые приходиться как-то реагировать, чтобы прояснить обстоятельства.
Рассмотрим:
1. Стандартные претензии налоговиков
2. Пояснения к отчетности

Стандартные претензии налоговиков Проблема с контрагентом
Налоговые органы пытаются доказать, что какой-то поставщик (подрядчик) является фиктивным и фактически не выполнял свои обязанности.
Возможно, что в спорной сделке (на каком-то уровне контрагента) выявилась «однодневка» или «техническая организация».
В данном случае важно обратить внимание на непосредственного исполнителя спорной сделки (даже если спорный контрагент – это третий или четвертый уровень):

• могли ли вы самостоятельно получить тот же результат от сделки, не привлекая контрагента?
• если вы ранее проводили подобные сделки, меняли ли вы исполнителя для спорной сделки?
• имел ли контрагент на момент заключения сделки реальные возможности для обеспечения требуемого результата?

При спорах вокруг контрагента важно помнить про п.3 ст. 54.1 НК РФ, в соответствие с которой не рассматриваются в качестве самостоятельного основания получения необоснованной налоговой выгоды следующие нарушения:

• подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
• нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
• наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).

Отклонение по критериям оценки налогоплательщиков
Основные критерии:

• налоговая нагрузка меньше среднего показателя по отрасли;
• уровень рентабельности продаж меньше среднего показателя по отрасли, продолжительная убыточная деятельность;
• средний размер зарплаты меньше среднеотраслевого показателя;
• превышение темпов роста расходов над ростом доходов и значительная доля вычетов по НДС;
• неоднократное приближение к предельным показателям при применении спецрежимов;
• смена налоговых инспекций;
• приближение суммы профессионального вычета по НДФЛ к годовому доходу ИП.

Как правило, для отклонений по каждому критерию существуют обоснования. Например:

• текучка кадров;
• ситуация с коронавирусом и соответствующими ограничениями;
• сезонность деятельности;
• технические/организационные проблемы;
• особенности стратегии развития, принятой руководством;
• деятельность конкурентов;
• рост себестоимости при уменьшении спроса и т.д.

Выплата заработной платы
Перевод штатных сотрудников или руководителя в ИП. Работник фирмы регистрируется как ИП на УСН и выполняет ту же работу, но уже не за зарплату, а по договору оказания услуг. Сюда же можно отнести выплату зарплаты под видом займа.
Важно проверить наличие следующих обстоятельств риска:

• договоры с ИП носят длительный характер;
• регистрация ИП и их переход на УСН осуществлялись централизованно;
• все ИП имеют счета в одном банке;
• ИП обеспечивались мобильной связью, спецодеждой и другими средствами для выполнения рабочей функции;
• с ИП были подписаны договоры о полной материальной ответственности;
• отдельные выполняемые ИП по гражданско-правовым договорам обязанности могли выполняться только работниками организации (например, кассира).

Инспектора опросят сотрудников, проанализируют документы, переписку и докажут, что фактически работники состояли в трудовых отношениях с вашей организацией, а целью их перевода на ИП было уклонение от уплаты налогов и страховых взносов.
Как обосновать свое решение по привлечению ИП:

• услуги требовались для проекта (новое направление, старт-ап, и т.д.), для которого не было смысла расширять штат;
• ИП работает с другими клиентами, а не только с одной организацией;
• ИП обладает уникальными качествами, при этом ему делалось предложение о трудоустройстве, но он отказался;
• стоимость услуг не выше аналогичных по рынку и не выше зарплаты штатного работника со схожим функционалом;
• вакансия размещалась, но на нее никто не откликнулся (например, когда объем работ и зарплата низкая), поэтому пришлось воспользоваться услугами ИП.

Пояснения к отчетности
Срок представления пояснений в ответ на требование налогового органа по общему правилу - 5 рабочих дней после дня его получения. Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный и/или нерабочий день, пояснения нужно подать не позднее следующего за ним рабочего дня. Представить пояснения вы можете на бумаге или в электронном виде (для декларации по НДС – только в электронном виде).

Для декларации по налогу на прибыль
1). Если просят объяснить, почему снижена налоговая нагрузка, укажите причины этого.
Например: для привлечения покупателей были снижены цены на продаваемые товары или из-за сезонности упал спрос, поставщики увеличили цены на продукцию и т.д.
2). По убыткам, в том числе у новой организации, причина может крыться в закупке дорогого оборудования, расходах на запуск производства и рекламу продукции, чрезвычайной ситуации (коронавируса в общем или у сотрудников), расторжении договоров и т.д.
Сами по себе убытки не говорят о занижении налоговой базы, ведь они могут возникнуть из-за объективных причин.
3). Расхождения в данных о доходах от реализации товаров (работ, услуг) в декларациях по НДС и по налогу на прибыль.
Причина может быть, например, в том, что в прибыли вы учли доходы, которые не облагаются НДС.
4). Если данные в декларации отличаются от бухгалтерской отчетности. Доходы и расходы для целей налогового и бухгалтерского учета определяются по-разному.

Для декларации по налогу на имущество
1). Для информации по применяемым льготам укажите основные средства, которые освобождены от налога по ст. 381 НК РФ или по региональному закону, и основания их освобождения.
В качестве пояснения вы можете подать реестр подтверждающих документов.
2). При расхождении данных в декларации по налогу на имущество и в бухгалтерской отчетности укажите причины расхождений.
Например, они могут возникнуть, когда в декларации не отражены ОС, которые не облагаются налогом на имущество.

Для расчета 6-НДФЛ
1). Сумма уплаченного налога меньше удержанного. Вы вернули сотрудникам излишне удержанный налог.
2). Размер удержанного налога меньше уплаченного. В отчетном периоде были переходящие выплаты.

Для расчета по страховым взносам
1). Разная сумма доходов в расчетах по страховым взносам и 6-НДФЛ.
Некоторые виды выплат облагаются страховыми взносами, а НДФЛ при этом удерживать не надо (например, компенсации за задержку зарплаты).
Возможно, нужно удержать НДФЛ, а страховыми взносами этот доход облагать не надо (например, матпомощь бывшим сотрудникам).
2). Расхождение данных в СЗВ-М и в расчете по страховым взносам.
Количество застрахованных в расчете больше, чем в СЗВ-М. Возможно, сотрудники уволились в прошлом году, а вы выплатили им премию в текущем.
Количество застрахованных в расчете меньше, чем в СЗВ-М. Возможно, вы включили не всех сотрудников в расчет или включили лишних в СЗВ-М.

Для декларации по УСН
1). Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.
Причиной могут быть разные методы учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так, в бухучете доходы вы учитываете по методу начисления, а в налоговом - по кассовому.
2). Доходы в декларации по УСН расходятся с данными по расчетному счету.
Возможно, вы получили суммы, которые не нужно учитывать в доходах при расчете налога.