С 01 января 2022 года все организации (в т.ч. с упрощенным ведением бухучета) применяют ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который предусматривает несколько изменений в правилах бухгалтерского учета основных средств.

В данной статье рассмотрим основные изменения в учете по ФСБУ 6/2020.

1). Лимит стоимости основных средств

В ПБУ 6/01 была установлена предельная величина стоимостного лимита, которая составляла 40000 рублей. В ФСБУ 6/2020 такие лимиты сняты, т.е. организация самостоятельно может установить стоимостные ограничения для отнесения к основным средствам. Установленный произвольный лимит нужно указать в учетной политике организации и раскрыть информацию в бухгалтерской отчетности.

Активы, стоимость которых ниже установленной организацией границы (несущественные активы), списываются единовременно в расходы периода, в котором они понесены (например, затраты на приобретение, создание активов).

Лимит, кроме денежного значения, может быть установлен в % от денежной величины релевантных показателей – показателей бухотчетности, значения которых непосредственно зависят от применяемых способов учета основных средств.

На что нужно обратить внимание при установлении лимита:

• характер и условия инвестиционной деятельности организации;
• роки полезного использования несущественных активов (меньше лимита), а также их сравнение со сроками полезного использования основных средств выше планируемого лимита;
• графики обновления основных средств, относимых к несущественным активам;
• капиталоемкость и доля амортизации в структуре затрат организации;
• доля амортизации в структуре амортизации запасов с учетом их оборачиваемости, в структуре себестоимости продаж и других статей отчета о финансовых результатах.

2). Переоценка объектов основных средств

ФСБУ 6/2020 говорит о том, что объекты основных средств могут переоцениваться с той периодичностью, которую установила организация, т.е. так же (как и с лимитами) снято ограничение, которое было в ПБУ 6/01 (не чаще раза в год).

Объекты основных средств объединяются в группы, для каждой устанавливается периодичность переоценки. При этом переоценка производится по справедливой стоимости (МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости») – цене, которая была бы получена от продажи актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Исключение – инвестиционная недвижимость

Накопленная дооценка (кроме инвестиционной недвижимости) так же списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на распределенную прибыль, но двумя способами:

• единовременно при списании объекта основных средств;
• по мере начисления амортизации по объекту основных средств.

3). Инвестиционная недвижимость

Это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и/или получения дохода от прироста ее стоимости.

Если она учитывается по переоцененной стоимости, то ее переоценка проводится на каждую отчетную дату, а амортизация не начисляется.

4). Признание объекта основных средств

Критерии отнесения актива к основным средствам:

• актив имеет материально-вещественная форма;
• актив предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже ею продукции (выполнении работ, оказания услуг), для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленное на достижение целей, ради которых она создана;
• актив предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Таким образом включение в стоимость основного средства устных консультаций вместе с приобретенным оборудованием по ФСБУ 6/2020 уже нельзя по причине требования о материально-вещественной форме актива.

5). Первоначальная стоимость объекта основных средств

По ФСБУ 6/2020 изменение величины оценочного ликвидационного обязательства, включенного в первоначальную стоимость основного средства, изменяет первоначальную стоимость (учтенную на счете 01 «Основные средства»), если учет проводится по первоначальной стоимости.

Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости, то запись по счету 96 корреспондирует со счетами 83 и/или 91. При этом сальдо по счету 01 не корректируется.

6). Амортизация

По ФСБУ 6/2020 есть два варианта для начала и окончания начисления амортизации:

• начало – с даты признания объекта основных средств в бухучете, окончание – с даты списания объекта основных средств с бухучета;
• начало – с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухучете; окончание - с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухучета.

Периодичность начисления амортизации теперь не регламентирована. Основание для приостановления является факт того, что ликвидационная стоимость основного средства стала равна или больше его балансовой стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация минус обесценение).

7). Обесценение объектов основных средств

ФСБУ 6/2020 предусмотрены проверка основных средств на обесценение. Изменения их балансовой стоимости учитывают в порядке, установленном МСФО 36 «Обесценение активов».

Об обесценении могут свидетельствовать следующие признаки:

• справедливая стоимость снизилась за период больше, чем обычно;
• произошли или в ближайшем будущем произойдут значительные неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых ведет деятельность организация
• рыночные процентные ставки повысились в течение периода, что ведет к увеличению ставки дисконтирования и, вероятно, приведет к существенному снижению возмещаемой суммы
• стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию
• существуют признаки устаревания или физической порчи актива
• затраты на приобретение, эксплуатацию или содержание актива значительно превышают первоначально запланированную в бюджете
• другие признаки обесценения основных средств, которые организация выявит для себя и будет отслеживать

Ярким примером проявления признаков обесценения является, например, приостановка производства в связи с пандемией.