По поводу блокировки счета по инициативе (решению) налоговой инспекции есть шутка, что первое правило нового работника в ФНС следующее: «в любой непонятной ситуации – блокируй счет!». Как в любой шутке, здесь есть только доля шутки. На практике не редко действия налоговиков выглядят именно так.
Рассмотрим:
1. Практику в пользу налогоплательщика
2. Как обжаловать действия налоговиков

Практика в пользу налогоплательщика
Приведем пару примеров.
Пример №1 (суд взыскал с налоговиков проценты в связи с их необоснованными действиями)
Налоговая провела выездную проверку и приостановила расходные операции по счету ООО, которое посчитало данные обеспечительные меры необоснованными и выиграло суд.

Обоснование налоговиков:

• выездная проверка установила неполную уплату НДС за несколько периодов в результате завышения налоговых вычетов по счетам-фактурам контрагентов, обладающих признаками однодневок;
• в собственности общества отсутствует недвижимое имущество, земельные участки, иное имущество, в том числе не участвующее в производстве продукции (работ, услуг), ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений;
• денежных средств на расчётном счёте заявителя недостаточно для взыскания недоимки, пеней, штрафов, указанных в налоговом решении для погашения задолженности;
• в ходе проверки были установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерных действиях ООО, выразившиеся в несвоевременном перечислении в бюджет денежных средств по уплате налога;
• наличие непогашенной кредиторской задолженности.

Позиция суда:
Приведённые налоговым органом в оспариваемом решении основания, для принятия обеспечительных мер, сами по себе не свидетельствуют о невозможности или затруднительности в будущем исполнения решения о привлечении ООО к ответственности. Значительность доначисленных по результатам контрольного мероприятия сумм сама по себе не свидетельствует о невозможности их уплаты заявителем в бюджет.
Отсутствие или же недостаточность у налогоплательщика недвижимого имущества в размере, достаточном для погашения доначисленных и предложенных к уплате сумм, не свидетельствует о его неплатежеспособности и об отсутствии у него возможности осуществлять ФХД в целях получения прибыли с привлечением имущества третьих лиц.
Инспекция, сославшись на наличие у ООО кредиторской задолженности, не произвела детальный анализ кредиторской задолженности налогоплательщика (с учётом дат её возникновения, сроков оплаты). Документов, подтверждающих наличие просроченной кредиторской задолженности, в материалы дела налоговый орган не представил.
Не приняты во внимание наличие дебиторской задолженности, не анализировались иные показатели бухгалтерской отчётности общества за иные года и по состоянию на дату принятия решения, не анализировалось наличие иного имущества. При вынесении оспариваемого решения налоговый орган не исследовал вопросы наличия у ООО денежных средств, стабильности его ФХД, наличия иных возможностей по обеспечению исполнения решения о привлечении к ответственности.
На дату вынесения оспариваемого решения, фактов отчуждения имущества налоговым органом не установлено. Не приведены обстоятельства, которые бы указывали на то, что непринятие обеспечительных мер (блокировки счета) могло затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения инспекции и/или взыскание доначисленных сумм налогов, пеней, налоговых санкций.

Резюме:
За незаконную блокировку счета (опоздание с его разблокировкой) компания может потребовать проценты. Считайте их за каждый календарный день блокировки или просрочки по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в эти дни. Проценты начисляйте на сумму, заблокированную на счете, которой не могли распоряжаться из-за «заморозки». Если на счете денег не было, нет оснований и для процентов.

Пример №2 (суд взыскал убытки в виде неполученных процентов от размещения депозитов)
По причине отсутствия сведений у инспекции об уплате ООО налога на имущество предприятий сформировано требование об уплате налога и пени. Далее последовала блокировка счета, о которой ООО узнало, когда банк отказал в размещении под проценты депозитов денежных средств, принадлежащих ООО.
Между тем ООО своевременно внесло авансовый платеж по налогу на имущество предприятий за нужный период и в нужной сумме. На момент блокировки счета (согласно справке) задолженность у налогоплательщика по налогам за указанный период отсутствовала.
У налогового органа отсутствовали данные об уплате авансового платежа по налогу на имущество, поскольку , согласно информации, содержащийся на сайте http://support.tax.nalog.ru/ в определенный период не осуществлялась функция получения выписок от УФК.
ООО обратилось с жалобой к вышестоящему налоговому органу, который признал незаконными действия инспекции по приостановлению операций по банковским счетам.

Позиция суда:
Размещение депозитов на спорных счетах ООО производилось до и после указанного периода блокировки счета, то есть его действия не были связаны с приостановлением операций на банковских счетах и не ставили целью создания возможности для предъявления убытков бюджету. Размещение депозитов являлось обычной хозяйственной деятельностью юридического лица. Банками подтверждено, что остатки денежных средств были достаточны для заключения депозитных договоров в указанных ООО размерах.
Сумму авансового платежа по налогу на имущество ООО уплатило в положенный срок, что подтверждается платежным поручением.
Налоговики не представили достоверно подтверждающих доказательств отсутствия вины инспекции в совершении ею неправомерных действий или ее должностных лиц, выразившихся в блокировки счета, а также того, что ООО проявило неосмотрительность, поскольку не проверило причины выставления требования об уплате налога.

Резюме:
С налоговиков можно взыскать убытки, последовавшие за «заморозкой» счета. Нужно подтвердить, что во время блокировки счета был причинен вред в определенном размере, и деятельность компании была нарушена: не удалось заработать на процентах, поставщик не отгрузил товар, сорвался контракт, банк оштрафовал из-за просрочки по кредиту и т.д. Обратите внимание, что для суда будет важно, что деятельность (операции), по которым причинен вред, - это обычные действия для вашей организации.

Как обжаловать действия налоговиков
Даже если решили идти в суд, необходимо соблюсти досудебный порядок, подав жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Куда подавать
Информация о том, в какой налоговый орган нужно подавать жалобу, должна быть указана в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Если вы не можете определить, в какой налоговый орган подавать жалобу, обратитесь за разъяснениями в инспекцию, которая вынесла спорное решение (совершила действие или бездействует).
Обратите внимание, жалобу вы должны адресовать вышестоящему налоговому органу, но подать через инспекцию, чье решение (действие, бездействие) вы обжалуете.

Какой срок соблюсти

Как составить жалобу
В письменной или электронной форме – форматы приведены здесь.
При заполнении жалобы укажите:

• наименование и код вышестоящего налогового органа, который должен рассмотреть вашу жалобу;
• данные вашей организации (ИП): наименование, адрес, ИНН/КПП;
• что обжалуете (в поле "Предмет обжалования" "1" - решение по проверке, "2" - уведомление, "3" - требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, "4" - иные документы, а также действия (бездействие) должностных лиц), если у обжалуемого документа имеются реквизиты, приведите их;
• наименование и код инспекции, чье решение (действия, бездействие) обжалуете;
• в поле "Код жалобы (апелляционной жалобы)" - значение "1". Вы также можете привести внутренний исходящий номер жалобы (при наличии);
• почему вы считаете, что ваши права нарушены;

Отразите обстоятельства, подтверждающие ваши доводы, а также нормы НК РФ и других законов, которые инспекция не соблюдает. Ссылайтесь на нормы той редакции, которая действовала в спорный период. Подберите соответствующие судебные акты.

• ваши требования - какое решение по жалобе, на ваш взгляд, должен принять вышестоящий орган;
• как вы хотите получить решение по жалобе: на бумаге (признак «1»), в электронной форме (признак «2»), лично (признак «3») или через личный кабинет (признак «4);
• количество страниц жалобы и количество листов прилагаемых документов.

Подписать жалобу должен генеральный директор либо уполномоченный представитель по доверенности (в этом случае представьте в налоговую доверенность).

Нюансы
Если вы не согласны с решением инспекции по всем эпизодам, но не можете в данный момент обосновать свою позицию по каким-то отдельным моментам, то все равно просите вышестоящий орган отменить решение полностью.
Если какие-то эпизоды в жалобе вы не укажете, то обжаловать их в суде не получится. Придется подавать в вышестоящий налоговый орган еще одну жалобу, конкретно по ним. При этом сроки для обжалования не увеличатся, т.е. есть риск не успеть.
Если вы подаете жалобу в электронной форме, поля для основания обжалования и требования ограничены в 2 000 символов. Укажите краткую информацию, а полное описание обстоятельств (требований) приложите к жалобе отдельным файлом в виде отсканированного документа.
Получение решения на жалобу зависит от способа обжалования:

• подавали в электронной форме – можно получить решение так же в электронной форме или по почте;
• подавали в бумажной форме – можно получить решение лично или по почте;
• подавали через личный кабинет налогоплательщика - можно получить решение только через кабинет налогоплательщика.

Вы можете приложить любые документы, которые подтверждают ваши доводы в жалобе.
Сроки получения решения по жалобе